Более реалистическим является экономический подход.

Участок AB - промежуток работы предприятия, когда оно еще не вышло на проектную мощность и удельные издержки оказываются большими. Затем следует более пологий участок BC - положение при выходе производства на проектную мощность, издержки на единицу продукции начинают снижаться. Третий отрезок CD показывает, что при увеличении выпуска продукции выше номинальной мощности издержки на единицу продукции вновь начинают расти. Кривая OE отражает линию валового дохода(выручка от продаж). В точке В совокупные издержки равны валовому доходу, т.е. точка В - некая точка равновесия, в которой предприятие имеет прибыль и не несет убытков.

Выше точки В предприятие получает прибыль и максимальный ее объем, обозначенный фигурной скобкой, соответствует точке С, где издержки минимальны. Бухгалтерская модель взаимосвязи «Издержки производства - Объем производства - Прибыль», показанная на рисунке 2, предполагает, что переменные издержки и цена единицы продукции постоянны; это приводит к линейной зависимости между доходами, издержками и объемом производства
Рисунок 2. Бухгалтерская модель «Издержки - Объем - Прибыль»

E
Издержки D

B
A

О Объем производства

Несомненно, более реалистическим является экономический подход. Помимо информации о величине затрат, связанных с производством, менеджер должен иметь сведения о возможных пределах их снижения в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Зависимость «Издержки - Объем -Прибыль» позволяет определить прибыль и критический объем производства или нижний предел цены (точка минимальной рентабельности).

Необходимо различать в данной случае долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает какую цену можно еще установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство (сбыт товара).

Этот предел равен полным издержкам производства продукции.
Краткосрочный нижний предел ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Он будет равен издержкам в части только переменных затрат. Бухгалтерский подход в отношении категории «издержки» подразумевает не только регулирование их с помощью принятия управленческих решений, но и помощью иной системы учета. Учет на основе фактических издержек основывается на данных бухгалтерского учета о расходах и доходах предприятия.

Учет на основе нормализованных издержек возник как метод, позволяющий упростить и ускорить учет на основе фактических издержек.
Дополнительные требования к анализу контроля и повышению эффективности привели к разработке методов учета на основе плановых(нормативных) издержек. Это и есть нормативный метод учета (жесткого учета).
Плановые издержки оценивают дифференциально по всем видам издержек, но только для первого уровня загрузки, так называемого планового уровня загрузки (планового объема выпуска).

Гибкие же методы учета применяются по каждому виду издержек определены как плановые издержки при плановом уровне загрузки, так и должные издержки при различных уровнях загрузки мощностей. Но в современных условиях реализация более гибких методов учета на основе плановых издержек невозможно из-за отсутствия всей необходимой информации.
В заключении данного параграфа можно привести высказывание Пола Хейне: «Смысл каждого слова зависит от того, как его используют люди; несомненно, что люди, включая экономистов, используют слово во многих различных значениях. Однако представление о прибыли и тесно связанным с ней понятием «Издержки производства» и «проценты» оказывают влияние на экономическое законодательство»8
По нашему мнению, категория «издержки» занимает важное место в системе управления предприятием, так как они являются стратегической областью управления. Но в условиях переходной экономики необходима новая система определения затрат, которая должна являться управляемой частью создания прибыли.

На Западе эти задачи решаются в системе управленческого учета. Для окончательных выводов о роли издержек в процессе управления производством необходимо рассмотреть их функционирование в вопросах управления в последующих параграфах.

§ 2. Совершенствования классификации издержек в современных условиях России.

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы). Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отеческого учета перед западным, где отсутствуют подобные классификации затрат.

Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имеются ввиду западные предприятия). Отличительная черта таких классификаций - это их условность, упрощенность.

Это можно объяснить прогматизмом западного учета, так как все направленно именно на создание условий для удобства практического применения.
Если говорить о классификации издержек, то и у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные - накладные, прямые -косвенные, переменные -постоянные. Однако остальные признаки классификации имеют различия.

Это, по нашему мнению, обусловлено тем, что в соответствии с международными стандартами за рубежом на предприятиях практикуется разделение учета на финансовый и управленческий.
Существует множество классифицирующих признаков, по которым проводится разделение издержек производства по видам. Наиболее часто применяемая классификация приведена в таблице Номер 1. (Приложение)
Важнейшей группировкой затрат, которая используется в теории и практике учета затрат на производство продукции на отечественном предприятии, является группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Группировки по экономическим элементам представляют собой материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в фонды, амортизация основных средств, прочие денежные расходы . группировка по статьям калькуляции - это сырье и материалы, технологическое топливо и энергия, основная з/п, дополнительная з/п, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие (непроизводственные расходы).
По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются на основные и накладные расходы.
Основными называются такие затраты, которые непосредственно связаны с технологией изготовления продукции - это сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, производственных помещений, технологическая энергия.
Накладные (периодические) - затраты, которые связаны непосредственно с управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата управления, командировочные, почтово - телеграфные, канцелярские расходы и другие. В свою очередь накладные расходы делятся на производственные и непроизводственные (общехозяйственные).
Что же представляют собой производственные накладные расходы?
Накладные расходы включают в себя:

начисленную заработную плату мастеров, бригадиров и отчисления от нее в страховые фонды
арендная плата за производственное оборудование
оплата простоев, сверхурочных
изготовление и ремонт инструментов
командировочные производственного персонала
прочие

К общехозяйственным расходам можно отнести:

начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том числе и отчисления в соответствующие фонды)
командировочные расходы
затраты на содержание административного здания (отопление и освещение)
амортизация административного здания
затраты на рекламу, подготовку кадров
налоги, относимые на себестоимость

Эти же расходы можно еще классифицировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные.
Прямые издержки (затраты) можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Косвенные же можно списывать на себестоимость через распределение по какому-либо признаку.
По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные.
Простые затраты имеют однородное содержание: сырье, материалы, топливо, заработная плата. Комплексные включают в себя разнородные элементы.

К ним относятся, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы.
В предыдущем параграфе было отмечено, что не все издержки ведут себя одинаково с изменением объема производства. В связи с этим, принято говорить о постоянных издержках (FC - fixed costs) и переменных издержках (VC - variable costs).
Основной характеристикой переменных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства. При изменении объема и реализации переменные издержки могут быть пропорциональными, дегрессивными, прогрессивными.

а) б) в)
С C C

VC VC VC

Q Q Q
Пропорциональным переменными издержки (а) называются тогда, когда их относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки производства.
Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительно увеличенный объем производства, то речь идет о дегрессивных переменных издержках. (б)

Содержание раздела