День сдачи расчетных документов в банк
Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 000$) | |||
ДТ | 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 98 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 98 000 000 |
20 000 $ х 4 900 руб. = 98 000 000 руб.
9.
Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 000 $) | |||
ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо ??? Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 500 000 000 500 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 500 000 000 |
100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.
По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно принятой учетной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает.
На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов.
На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на условиях “открытого счета” с последующей оплатой в установленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов.
И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара.
10.
Реализованный экспортный товар снимается с учета и списывается на реализацию | |||
ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 250 000 000 |
КТ | 4514 4515 4512 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ Товары экспортные в пути за границей или Товары экспортные по прямым поставкам | 250 000 000 |
11.
Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте | |||
ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 170 000 000 |
КТ | 431 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 72 000 000 98 000 000 |
12.
Определяется финансовый результат экспортной операции | |||
ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 80 000 000 |
КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 80 000 000 |
250 000 000 руб. - 170 000 000 руб. = 80 000 000 руб.
13.
Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет | |||
ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 510 000 000 |
КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо ??? Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 510 000 000 |
Основание для проводки - извещение уполномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться.
Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать.
Курсовая разница - разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.
Курсовые разницы корректируются двумя способами.
Первый способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.
Сумма положительной курсовой разницы | |||
ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо ??? Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Второй способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.
Сумма положительной курсовой разницы | |||
ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо ??? Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.
Сумма положительной курсовой разницы | |||
ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.
14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит
(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.
Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.
За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.
Пример хозяйственных операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки.
Курс продажи | 5 500 руб. за 1 $ |
Курс ЦБ РФ на день снятия валюты с транзитного счета | 5 300 руб. за 1 $ |
Курс ЦБ РФ на день продажи валюты | 5 400 руб. за 1 $ |
Банковская комиссия | 1.2 % т. е. 40 000 $ · 0.012 = 480 $ |
Рублевая выручка от продажи | 5 500 руб. х 480 $ = 2 640 000 руб. |
На текущий валютный счет поступит 60 000 $ ( 40 000 $ + 20 000 $ в возмещение ранее оплаченных накладных расходов в валюте). Комиссия банку снимается с текущего валютного счета.
1.
Снимается с транзитного счета часть валютной выручке подлежащая продаже | |||
ДТ | 57 | Переводы в пути | 212 000 000 |
КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 204 000 000 8 000 000 |
На счете 57 отражается балансовая стоимость подлежащей продаже части валютной выручки по курсу ЦБ РФ на день снятия ее с транзитного счета:
40 000 $ х 5 300 руб. = 212 000 000 руб.
При этом на транзитном счете возникает разница от этой суммы
(5 300 руб. - 5100 руб.) х 40 000 $ = 80 000 000 руб.
2.
На текущий валютный счет зачисляется остальная часть валютной выручки (60 000 $) | |||
ДТ | 522 | Текущий валютный счет | 318 000 000 |
КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 306 000 000 12 000 000 |
Зачисление на текущий валютный счет также производится по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:
60 000 $ х 5 300 руб. = 318 000 000 руб.
При этом на транзитном счете возникает курсовая разница от снимаемой суммы:
(5 300 руб. - 5 100 руб.) х 60 000 $ = 12 000 000 руб.
Одновременно с текущего валютного счета снимается банковская комиссия | |||
ДТ | 57 | Переводы в пути | 2 544 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 2 544 000 |
Курс берется на дату снятия комиссии с текущего валютного счета:
480 $ х 5 300 руб. = 2 544 000 руб.
3.
Рублевый эквивалент от продажи обязательной части валютной выручки поступает на расчетный счет экспортера | |||
ДТ | 51 | Расчетный счет | 220 000 000 |
КТ | 48 | Реализация прочих активов | 220 000 000 |
40 000 $ х 5 500 руб. = 220 000 000 руб.
4.
Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и комиссия банку по курсу ЦБ РФ на день продажи | |||
ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 218 592 000 |
КТ | 57 801 | Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 214 544 000 4 048 000 |
(40 000 $ + 480 $) х 5 400 руб. = 218 592 000 руб.
(40 000 $ + 480 $) х 5 300 руб. = 214 544 000 руб.
Курсовая разница:
(5400 руб. - 5 300 руб.) х 40 480 $ = 40 048 000 руб.
5.
Определяется финансовый результат от продажи части валютной выручки. | |||
ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 1 408 000 |
КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 1 408 000 |
- УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- Товары импортные в пути за границей
- Использование гарантийной суммы
- Импортный товар по фактурной стоимости
- 8. Основные черты валютной системы и валютных отношений
