После зачета перечисленного аванса на КТ 6021 остается неоплаченная часть контрактной стоимости товара.
3.
При импорте оборудования с гарантийным сроком испытания из суммы платежа иностранному поставщику удерживается определенная сумма для покрытия расходов, связанных с устранением дефектов, а также расходов по вызову и пребыванию специалистов фирмы-поставщика. Такая сумма называется гарантийной. Удержание гарантийной суммы оформляется записью.
Удержана гарантийная сумма | |||
ДТ | 6021 | Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам | 102 000 000 |
КТ | 6023 | Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам | 102 000 000 |
20 000 $ х 5 100 руб. = 102 000 000 руб.
4.
Использование гарантийной суммы
Получена иностранная валюта с текущего валютного счета | |||
ДТ | 502 | Касса в иностранной валюте в РФ | 102 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 102 000 000 |
Выплаты иностранным специалистам | |||
ДТ | 6023 | Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам | 102 000 000 |
КТ | 502 | Касса в иностранной валюте в РФ | 102 000 000 |
Остаток неиспользованной гарантийной суммы перечисляется поставщику по окончании гарантийного срока испытания: | |||
ДТ | 6023 | Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам | |
КТ | 522 | Текущий валютный счет |
Если гарантийная сумма не использовалась, то по окончании гарантийного срока испытания она возвращается поставщику полностью. Курсовые разницы на счете 6023 учитываются в обычном порядке. Так если при выплате иностранным специалистам рублевый эквивалент составляет 104 000 000 руб. (20 000 $ х 5 200 руб.), то курсовая разница корректируется проводкой
Курсовая разница: | |||
ДТ | 802 | Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 104 000 000 |
КТ | 6023 | Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам | 104 000 000 |
5.
Оплачены накладные расходы в иностранной валюте по импорту данной партии товара: | |||
ДТ | 436 | Накладные расходы по импорту в иностранной валюте | 52 000 000 |
КТ | 522 | Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 52 000 000 |
10 000 $ х 5 200 руб. = 52 000 000 руб.
6.
Оплачены накладные расходы в рублях: | |||
ДТ | 437 | Накладные расходы по импорту в рублях | 15 000 000 |
КТ | 51 | Расчетный счет | 15 000 000 |
7.
Перечислено иностранному поставщику в погашение кредиторской задолженности за минусом гарантийной суммы: | |||
ДТ | 6021 802 | Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 357 000 000 14 000 000 |
КТ | 522 | Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 371 000 000 |
70 000 $ х 5 100 руб. = 357 000 000 руб.
70 000 $ х 5 300 руб. = 371 000 000 руб.
8.
По прибытии на предприятие импортный товар списывается на счет 4641 по контрактной стоимости: | |||
ДТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 540 000 000 |
КТ | 4135 802 | Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 510 000 000 30 000 000 |
100 000 $ х 5 400 руб. = 540 000 000 руб.
100 000 $ х 5 100 руб. = 510 000 000 руб.
9.
Для определения внешнеторговой себестоимости списываются на счет 4641 накладные расходы иностранной валюте и в рублях: | |||
ДТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 69 000 000 |
КТ | 436 437 802 | Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 52 000 000 15 000 000 2 000 000 |
10 000 $ х (5 400 руб. - 5 200 руб.) = 2 000 000 руб.
10.
Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей: | |||
ДТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 609 000 000 |
КТ | 802 | Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 609 000 000 |
УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ ПРИ ЗАКУПКАХ НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА
Обычно на условиях коммерческого кредита поставляется и закупается оборудование. Последовательность хозяйственных операций при этом следующая:
1.
Покупатель акцептует счет-фактуру иностранного поставщика за товар, поставленный на условиях коммерческого кредита. (Сумма контракта 100 000 $): | |||
ДТ | 4135 | Товары импортные по прямым поставкам | 500 000 000 |
КТ | 6025 | Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту | 500 000 000 |
2.
Согласно условиям контракта оплачивается обусловленный процент (10 %) контрактной стоимости наличными.: | |||
ДТ | 6025 | Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту | 50 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 50 000 000 |
На остальную сумму контрактной стоимости товара акцептуются тратты: | |||
ДТ | 6025 | Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту | 450 000 000 |
КТ | 6026 | Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте | 450 000 000 |
90 000 $ x 5 000 руб. = 450 000 000 руб.
4.
В сумму векселей включаются проценты по полученному коммерческому кредиту.(10 % от суммы кредита): | |||
ДТ | 312 | Расчеты с иностранными поставщиками по выданным авансам | 45 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 45 000 000 |
9 000 $ x 5 000 руб. = 45 000 000 руб.
Обычно 3 и 4 операции оформляются одной проводкой: ДТ 6025 - на сумму кредита, ДТ 312 - на обусловленный в контракте процент от суммы кредита, кредитуется при этом счет 6026.
5.
Оплачены накладные расходы в иностранной валюте (2 500 $ по курсу 5 100 руб.): | |||
ДТ | 436 | Накладные расходы по импорту в иностранной валюте | 12 750 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 12 750 000 |
6.
Оплачены накладные расходы в рублях ): | |||
ДТ | 437 | Накладные расходы по импорту в рублях | 14 000 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 14 000 000 |
7.
Импортный товар по прибытии на предприятие списывается по контрактной стоимости: | |||
ДТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 530 000 000 |
КТ | 4135 802 | Товары импортные по прямым поставкам Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 500 000 000 30 000 000 |
8.
Списываются накладные расходы в рублях и иностранной валюте: | |||
ДТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 26 800 000 |
КТ | 436 437 802 | Накладные расходы по импорту в иностранной валюте Накладные расходы по импорту в рублях Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 12 750 000 14 000 000 50 000 |
9.
Импортный товар по внешнеторговой себестоимости списфывается на соответствующий счет по учету материальных ценностей: | |||
ДТ | 10 41 ... | Счета по учету материальных ценностей | 556 800 000 |
КТ | 4641 | Реализация импортных товаров и услуг | 556 800 000 |
5 300 000 руб. + 26 800 000 руб. = 556 800 000 руб.
10.
При наступлении срока оплаты векселя оплачиваются покупателем | |||
ДТ | 6026 802 | Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте Прибыли и убытки текущего года по импортным операциям | 495 000 000 49 500 000 |
КТ | 522 | Текущий валютный счет | 544 500 000 |
99 000 $ x 5 000 руб. = 495 000 000 руб.
99 000 $ x 5 500 руб. = 544 500 000 руб.
11.
Проценты по полученному коммерческому кредиту относятся на счет убытков | |||
ДТ | 6025 | Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту | 45 000 000 |
КТ | 6026 | Векселя (тратты) выданные в иностранной валюте | 45 000 000 |
9 000 $ х 5 000 руб. = 45 000 000 руб.
Часть 4.
Учет реэкспортных операций
Реэкспорт - это экспорт импортных товаров. Может осуществляться как с завозом в РФ, так и без завоза.
Реэкспортные товары учитываются по покупной стоимости, т.е. по стоимости, указанной в счетах иностранных поставщиков. Передача импортных товаров на реэкспорт отражается на субсчетах реэкспортных товаров по дате отгрузки их в адрес иностранного покупателя без завоза на территорию РФ и по дате выдачи поручения на отгрузку иностранному покупателю, если импортный товар завозится в РФ. До передачи на реэкспорт товары учитываются как импортные. После передачи импортных товаров на реэкспорт учет их ведется аналогично учету экспортных товаров. Товары реэкспортные, находящиеся в пути на территории РФ, учитываются на счете 4121 “Товары реэкспортные в пути в РФ”.
Реэкспортные товары, находящиеся временно в портах и погранпунктах РФ для их дальнейшей отправки за границу учитываются на счете 4122 “Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке в РФ”.
Реэкспортные товары, временно находящиеся в портах и на складах за границей в ожидании дальнейшей отправки по назначению, отражаются в учете на счете 4123 “Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей”.
Реэкспортные товары, находящиеся в пути за границей отражаются на счете 4124 “Товары реэкспортные в пути за границей” независимо от того, завозились они на территорию РФ или нет. Для учета реализации экспортных товаров предназначен счет 4621 “Реализация экспортных товаров”.
Бухгалтерское оформление реэкспортных операций следующее: