Данным письмом ГНС РФ и МФ РФ фактически отменили ранее существовавший порядок налогообложения КО, приведенный в их совместном письме от 7 февраля 1995 г. “О внесении изменений и дополнений в письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. № 130, от 23 сентября 1994 г. № НП-6-01/32”. Если раньше льготировалась только сумма разницы между текущими курсами на день продажи и покупки КО, то есть разница в пределах 40 процентов дохода, то теперь льготируется разница между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала независимо от текущего курса на день приобретения КО.
Пример 1
Предприятие приобрело КО на вторичном рынке по цене 980 тыс. руб.
1.Дебет счета 58 980 тыс. руб.
Кредит счета 51
В последующем продает КО данного выпуска по цене 1200 тыс. руб. Текущий курс КО на дату реализации 1120 тыс. руб.
2.Дебет счета 48 980 тыс. руб. Снятие с учета
Кредит счета 58 по балансовой стоимости
3.Дебет счета 51 Поступление средств за реализацию КО
Кредит счета 48 1200 тыс. руб.
4.Дебет счета 48 Определяется финансовый результат
Кредит счета 80 220 тыс. руб.
Льготируется при расчете налога на прибыль в данном отчетном периоде сумма (1120 - 1000) = 120 тыс. руб.
При приобретении КО на вторичном рынке по цене приобретения выше номинала, доход полученный при последующей реализации льготируется в части разницы между ценой приобретения и текущим курсом КО на дату приобретения.
Пример 2
Приобрели на вторичном рынке КО по цене 1050 тыс. руб.
1.Дебет счета 58 Принятие на учет по фактическим
Кредит счета 52 затратам на приобретение
Реализовали КО данного выпуска по цене 1250 тыс. руб. Текущий курс КО на дату реализации 1200 тыс. руб.
2. Дебет счета 48 Снятие с учета по балансовой
Кредит счета 58 стоимости 1050 тыс. руб.
3. Дебет счета 51 Поступление средств за
Кредит счета 48 реализацию КО 1250 тыс. руб.
4. Дебет счета 48 Финансовый результат от
Кредит счета 80 реализации КО 200 тыс. руб.
Исключается из налогооблагаемой базы по прибыли при расчете налога на прибыль сумма 150 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1050 тыс. руб.).
Льгота по налогу на прибыль при реализации КО распространяется только на суммы фактически полученного дохода.
