ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ НДС



Очевидно, что с принятием второй части НК с 2002 года возможность самостоятельного уклонения от НДС посредством принятия на работу инвалидов исчезла т.к. в вышеприведенной выдержке из НК говорится о том, что реализация товаров не облагается НДС только при условии принадлежности предприятия к общественной организации инвалидов. Не легче ли сделать так, чтобы размер выручки предприятия не превышал 1 млн. рублей в квартал и таким образом самостоятельно, не прибегая к услугам общественных организаций инвалидов, уклониться от НДС?
Наша книга, прежде всего, направлена на разъяснение способов самостоятельного снижения налогового бремени для Российских предпринимателей с помощью низконалоговых компаний. Поэтому можно констатировать тот факт, что использование инвалидов с целью ухода от НДС потеряло какой-либо смысл.
Конечно, способы ухода от НДС через задействование общественных организаций инвалидов остались, но они не являются и не будут являться предметом нашего анализа т.к. эта тема достаточно далека от налогового планирования.
Кроме того, по инвалидным фирмам был нанесен еще один удар. На основании п.5 ст.173 НК РФ организациям, осуществляющим льготируемые виды деятельности либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со ст.145 НК РФ теперь придется уплачивать НДС в бюджет в общем порядке в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Такая норма была зафиксирована в НК РФ в связи с тем, что получила достаточно широкое распространение ситуация, при которой счета-фактуры выставляются по просьбе покупателей с НДС и указанный налог принимается ими к зачету из бюджета. В то же время сами организации, реализующие освобожденные от налога товары (работы, услуги), пользуются льготой и налог на добавленную стоимость не исчисляют и не уплачивают.




ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ НДС

При использовании Российских низконалоговых компаний минимизация НДС является одной из самых сложных задач. Поэтому авторы издания хотели бы выделить три основных теоретических принципа снижения НДС:

Первый принцип – продажа в нагрузку

Продажа товаров или услуг, не облагаемых НДС, в нагрузку с товарами (услугами), облагаемыми НДС. При этом основная накрутка делается на товар, не облагаемый НДС. Возникающая прибыль подлежит у низконалоговой фирмы налогообложению по ставке 7.5%
Недостаток: у покупателя уменьшается входной НДС, который он принимает к зачету.




















Комментарий: Низконалоговая (офшорная) компания (ОК) приобретает товар №1 у Поставщика-1 за 120 рублей и реализует его с небольшой накруткой Фирме-Покупателю. Вместе с этим товаром низконалоговая фирма покупает у Поставщика-2 какой-либо другой товар (товар №2), не облагаемый НДС.

Тогда получается, что низконалоговая фирма делает накрутку на товаре № 2, который не облагается НДС и который она продает как бы в нагрузку.
Кроме того, вместо товара №2 можно оказать услугу, не облагаемую НДС. Также товаром № 2 могут быть пищевые продукты, которые облагаются НДС по сниженной ставке 10%, например, хлеб.

Нельзя не учитывать недостаток данного способа, состоящий в том, что Покупатель не получает входного НДС к зачету.

Второй принцип (полное освобождение от НДС)

Использование фирмы, полностью осво божденной от НДС, которая либо принадлежит обществу инвалидов, либо перешла на патентную систему налогообложения (упрощенная система налогообложения и отчетности) , либо не превышение выручки предприятия одного миллиона рублей в квартал.
Недостаток: отсутствие входного НДС к зачету у покупателя.


Трети й принцип – завод НДС со стороны

Применение номинальной (обычной или низконалоговой) компании в паре с Российской низконалоговой фирмой, которая оказывает последней какую-либо услугу (номинальную) и вместе с ней выставляет НДС. В этом случае НДС, образовавшийся у низконалоговой фирмы в результате проведения торговой операции, компенсируется ставкой НДС, выставленной номинальной фирмой.














Комментарий: Несмотря на то, что у Низконалоговой Фирмы появляется НДС размером 5 рублей, она не выплачивает его в бюджет, т.к. исходящая сумма НДС компенсируется входящим НДС, содержащимся в услуге номинальной фирмы. В данном случае входящий НДС у покупателя соответствует цене товара и покупателя это устраивает.


Естественно, что номинальная фирма в этом примере только начисляет НДС, но не платит его в бюджет, что является нарушением налогового законодательства.
Практическое применение этой схемы достаточно сложное и чревато потенциальными проблемами (споры с налоговыми органами). Третий принцип, представлен в информационных целях и мы ни в коем случае не призываем вас его использовать, если есть другие варианты.

Вы сами должны решить, каким способом пользоваться, а каким – нет.



ОПРИХОДОВАНИЕ ТОВАРОВ ПРИ ОПЛАТЕ ВЕКСЕЛЕМ

Представленные в предыдущих главах способы снижения НДС имеют определенные ограничения в практическом применении, т.к. они являются скорее теоретическими, чем практическими, хотя надо сказать, что время от времени их можно использовать. Поэтому авторы издания предлагают вашему вниманию более действенный и универсальный способ снижения НДС при оформлении коммерческой деятельности через Российские низконалоговые компании.
Известно, что сумма НДС, требующаяся к уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, полученных от покупателей и НДС, уплаченного поставщикам. Поэтому, если у вашего предприятия возникает НДС к уплате в бюджет, то возникающий НДС может быть компенсирован входящим НДС по приобретенному товару.
В связи с этим некоторые практики офшорного бизнеса используют следующую стратегию: предприятию делается предложение о приобретении у него какой-либо продукции. Но для того, чтобы эту продукцию приобрести, необходимо заключить контракт, согласно которому оплата будет проведена векселем, а также получить у предприятия счет-фактуру с печатью, подписью и выделенной суммой НДС.
Все это делается только для того, чтобы получить входящий НДС т.к. в принципе, для того, чтобы принять НДС к зачету, необходимо получить счет-фактуру у другого предприятия и показать факт оплаты. Приход товара фиксируется в бухгалтерской отчетности на основании переданного коносамента или иного товарораспорядительного документа на товар, что приравнивается к его передаче (п.3 ст. 224 части первой Гражданского Кодекса РФ). Конечно, в действительности никто не собирается покупать у этого предприятия какой-либо товар.

Надо только показать факт оплаты и таким образом принять НДС к зачету, но реальную оплату не проводить. Т.е. низконалоговая фирма якобы приобретает и оприходует какой-либо товар и проводит оплату с помощью векселя.
Налоговые органы не считают передачу собственного векселя оплатой. Но существует другая возможность - получить вексель у другой фирмы и передать его по индоссаменту продавцу товара.

Дело в том, что согласно налоговому законодательству передача векселя по индоссаменту считается фактом проведения оплаты.
У предприятия - продавца не должно возникать сомнений в необходимости оформления счета-фактуры, т.к. ему предлагается отгрузить товар только после получения денег по векселю, т.е. предприятие-продавец ничем не рискует. Естественно, никаких денежных средств по векселю продавцу выплачиваться не будет, т.к. товар у него приобретается номинально.

Более того, вексель может преднамеренно оформляться с ошибками таким образом, чтобы предприятие-продавец не мог предъявить его к оплате.
В результате этой операции у низконалоговой фирмы на руках оказывается подписанный и скрепленный печатями контракт и счет-фактура, а выделенная в счете-фактуре сумма НДС принимается к зачету. Остается только оприходовать не поступивший товар и принять его на баланс.
Налоговые органы могут оспорить эту операцию только в случHе проведения встречной проверки нескольких предприятий. При проверке вашей низконалоговой фирмы вы можете заявить, что товар, который вы оприходовали, находится на складе в другом городе или даже регионе. Кроме этого способа оформления вы можете использовать фиктивный товар в качестве вклада в совместную деятельность с другой фирмой, либо просто продать его фирме из другого региона, но НДС к уплате у вас не возникнет в виду того, что эта фирма рассчиталась с вами векселем.

Ведь согласно налоговому законодательству обороты по НДС возникают только при поступлении денежных средств по векселю.
Примечание: естественно, для этого предприятие должно принять учетную политику по оплате, а не по отгрузке, как любят делать многие бухгалтера, которым зачастую хочется поменьше работать и побольше платить налогов в бюджет.
Налоговые органы могут оспорить факт приобретения товара только в случае встречной проверки предприятия-продавца, которое якобы отгрузило низконалоговой компании свою продукцию.
В том случае, если предприятие-продавец является крупным заводом с огромным товарооборотом, налоговым органам будет чрезвычайно сложно оспорить факт поставки товара. Кроме того, маловероятно, что налоговые органы низконалогового региона будут досконально проверять факт оприходования товара вашей низконалоговой фирмой.Также существует возможность оформить факт приобретения несуществующего товара у номинальной фирмы, находящейся в другом регионе.
Проблему с наличием фиктивного товара можно решить следующим образом: зачастую у многих предпринимателей и коммерческих структур возникают серьезные проблемы с оформлением товара (отсутствие документов, счетов-фактур, контрактов). В этом случае у низконалоговой компании появляется возможность совместить факты наличия неучтенного товара у таких коммерческих структур и отсутствия в наличии товара, который якобы был приобретен у предприятия – продавца, и тем самым как бы провести взаимозачет по оформлению неучтенного и отсутствующего товара.


Схема № 11. Оформление неучтенного товара




Содержание раздела