Информация не должна содержать пристрастных оценок.

Национальные правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны. Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных систем, которая включает:

Британо-американскую модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.).
Континентальную модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).
Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и т. д.).

Первую модель характеризуют: ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, обусловленная высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.
Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизм учетной политики.
Основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции.
Наличие столь разных подходов к формированию систем учета затрудняет “общение” национальных предприятий на международном уровне и составление консолидированных балансов для корпораций с зарубежными филиалами. Это был особенно больной вопрос для российских предприятий, впервые получивших возможность выхода на международные рынки капиталов. В настоящее время на него существует несколько ответов.
Не делать ничего, если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если язык и валюта такой компании известны в мировом масштабе (например, компании США).
Подготовка “удобного перевода” (convenience translation) отчетности на язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такие отчеты часто предоставлялись финскими компаниями для ведения переговоров с российскими контрагентами).
Подготовка “удобного отчета” (convenience statement), когда отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских компаний).
Подготовка “частично пересчитанного отчета” (recite on a limited basis) с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам отчета. (Компания “Вольво” пользовалась этим способом).
Подготовка “дублирующего финансового отчета” (secondary financial statement). В этом случае делается перевод, пересчет валюты и перевод всех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя. Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой подход характерен почти для всех предприятий с иностранными инвестициями на российском рынке, когда составляют две отчетности: одна для российской налоговой инспекции в соответствии с действующим российским законодательством, вторая для западного инвестора в соответствии с его принципами учета).
Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета. Международные стандарты бухгалтерского учета не являются обязательными, они носят рекомендательный характер, однако это наиболее удобное “средство общения” между предприятиями различных стран.
Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standard Committee), который был создан в 1973 г. соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 9 стран. В настоящее время он включает более 100 членов (организаций). К настоящему времени разработано более 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета. При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах.

Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов амортизации основных средств), они постоянно дорабатываются и изменяются.
Именно поэтому, когда в России началась реформация системы бухгалтерского учета, в качестве основного примера брались международные стандарты.
Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система учета. Однако можно выделить общие концептуальные основы или единые принципы, на которых строится финансовый учет и составляется финансовая отчетность и которые признаются на международном уровне.
Анализ соответствия принципов российского бухгалтерского учета западным Принципы учета бухгалтерского могут быть разделены на три большие группы:

качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности;
принципы учета этой информации;
элементы финансовой отчетности;

Эти принципы либо прямо, либо косвенно или частично признаются или не признаются в России. Рассмотрим каждую из этих групп.
Требования к качеству информации Основное требование к учетной информации на Западе это ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Информация должна отвечать следующим требованиям.
Понятность (understanding). Информация должна быть понятной для пользователей, что не исключает наличия сложной финансовой информации, если она необходима в отчете. В России этот принцип нигде не декларируется, однако подразумевается логикой порядка предоставления отчетности.
Уместность (relevance). Информация является уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает оценивать им прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее содержание и существенность. Последняя основное требование.

Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователей. Еще одна характеристика уместности это своевременность информации, которая означает, что вся значимая информация без задержки включена в финансовый отчет и он представлен вовремя. Аналогом принципа уместности в российской практике может служить требование полноты отражения всех хозяйственных операций за учетный период (2-й раздел Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ), хотя требования отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информации.

Требование полноты информации повторяется и в первом российском учетном стандарте Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия". Но и здесь акцент сделан на полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности, а не отражение существенной информации.
Достоверность, надежность (reliability). Информация достоверна, если не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. При этом она должна удовлетворять следующим характеристикам:

правдивость (rightful representation). Это требование частично покрывается требованием документирования хозяйственных операций, представленных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
преобладание экономического содержания информации над юридической формой (substance over form). В настоящее время это требование сформулировано и в российских учетных стандартах;
нейтральность (neutrality). Информация не должна содержать пристрастных оценок. Это требование отсутствует в российском законодательстве;
осмотрительность (prudence). В соответствии с международными стандартами, правило осмотрительности отнесено к качественным характеристикам информации, хотя очень часто это требование рассматривается как составляющая второй группы принципов принципов ведения учета. Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а пассивов по наибольшей. Отметим, что этот принцип действует только в состоянии неопределенности и не означает создания неопределенных или скрытых резервов или искажения информации. Принцип осмотрительности косвенно или частично признавался российским бухгалтерским законодательством, поскольку, во-первых, разрешено было создавать резерв по безнадежным долгам (другой вопрос механизм его создания), во-вторых, инвестиции в ценные бумаги могут оцениваться по низшей из двух оценок: рыночной стоимости или цене приобретения. В настоящее время требование осмотрительности прямо записано в Положении по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (п.2.3, абзац 2);
в международной практике “достоверность” включает и такую характеристику, как требование полноты информации (completeness) как с точки зрения ее существенности, так и затрат на ее подготовку.

Содержание раздела